對(duì)離岸服務(wù)外包給予統(tǒng)一的稅收政策。通常，跨國(guó)公司會(huì)將其非核心服務(wù)環(huán)節(jié)外包，如將IT外包服務(wù)、金融外包服務(wù)、業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)、第三方外包服務(wù)（含呼叫中心、物流、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)、電信運(yùn)營(yíng)、人力資源、資訊服務(wù)、財(cái)務(wù)、后勤管理、咨詢服務(wù)）等方面，外化為一個(gè)投資項(xiàng)目或?qū)I(yè)服務(wù)公司后再外包出去。這些業(yè)務(wù)類型，既有智力投入較高的內(nèi)容，如研發(fā)設(shè)計(jì)外包、軟件開(kāi)發(fā)外包；也有勞動(dòng)力密集型業(yè)務(wù)，如呼叫中心等。

因?yàn)榇龠M(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，解決就業(yè)問(wèn)題，都是我國(guó)政府面對(duì)的重大課題。在這兩方面，現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策均已作出一定的稅收優(yōu)惠規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段稅收政策方面，對(duì)離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動(dòng)力密集型服務(wù)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。

境內(nèi)服務(wù)外包按行業(yè)稅收政策執(zhí)行。目前，境內(nèi)服務(wù)外包日益增加。對(duì)出口實(shí)行零稅是國(guó)際慣例，而對(duì)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)適用國(guó)內(nèi)統(tǒng)一稅收政策；符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，可免征稅款。由于服務(wù)外包屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式范疇，涉及行業(yè)諸多，我國(guó)法律對(duì)其尚無(wú)明確界定。因此，按照現(xiàn)行稅制條件，對(duì)境內(nèi)服務(wù)外包業(yè)務(wù)，難以制定普遍適用的單一專項(xiàng)政策，應(yīng)按照不同行業(yè)的相應(yīng)稅收政策執(zhí)行；同時(shí)，也可以與離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的稅收政策統(tǒng)籌考慮。

離岸服務(wù)外包零稅政策的原則設(shè)想。服務(wù)業(yè)，包括具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)服務(wù)，主要屬現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收范圍，并通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品延伸到增值稅。為體現(xiàn)稅收政策作用，可作出原則設(shè)想：對(duì)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，給予免征；對(duì)于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

同時(shí)，由于服務(wù)外包屬經(jīng)營(yíng)方式范疇，涉及行業(yè)和稅收政策諸多，在確定基于營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策時(shí)，可以考察了解不同行業(yè)具體情況。例如，我國(guó)鼓勵(lì)發(fā)展和支持出口的服務(wù)內(nèi)容包括，文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)出口、軟件及相關(guān)信息服務(wù)出口，動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)等。而對(duì)遠(yuǎn)程服務(wù)，現(xiàn)行稅收政策就有征稅規(guī)定。因此，對(duì)金融保險(xiǎn)、數(shù)據(jù)分析、信息服務(wù)、企業(yè)和市場(chǎng)研究、設(shè)計(jì)服務(wù)、網(wǎng)頁(yè)和動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、遠(yuǎn)程服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)管理涉及的離岸外包服務(wù)適用稅收政策問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)查研究。

建立離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)稅款抵扣機(jī)制。中國(guó)與印度不同，印度軟件外包幾乎全部是出口，中國(guó)卻有很大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，中國(guó)的潛力將超過(guò)印度 。因此，如果允許企業(yè)免稅項(xiàng)目以抵扣其他經(jīng)營(yíng)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅方式實(shí)現(xiàn)，則能夠較好地促進(jìn)企業(yè)在承接服務(wù)外包的同時(shí)，積極兼顧拓展國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。

為實(shí)現(xiàn)高起點(diǎn)承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)，對(duì)于符合特定條件的企業(yè)，如對(duì)于“千百十”工程評(píng)選的1000家獲得國(guó)際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)，可以確定專項(xiàng)稅收政策，或可考察兩種方式：一是對(duì)其他服務(wù)外包企業(yè)從上述1000家企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅，給予該無(wú)資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務(wù)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務(wù)外包企業(yè)免繳的流轉(zhuǎn)稅，可以通過(guò)抵扣該企業(yè)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅或增值稅方式實(shí)現(xiàn)。

這樣，把離岸服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)，擴(kuò)大到境內(nèi)服務(wù)外包范疇，能夠刺激服務(wù)外包業(yè)務(wù)的延伸發(fā)展和國(guó)內(nèi)服務(wù)市場(chǎng)繁榮，促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

境內(nèi)服務(wù)外包的轉(zhuǎn)包、分包應(yīng)允許扣除相關(guān)費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，服務(wù)外包業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，目前有相當(dāng)?shù)捻?xiàng)目需要按照營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，這就限制了分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)，造成稅負(fù)過(guò)高，扭曲納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅行為。

為有效延長(zhǎng)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)鏈條，促進(jìn)企業(yè)聯(lián)合承接服務(wù)外包，培養(yǎng)服務(wù)外包人才，培育服務(wù)外包領(lǐng)域的中小企業(yè)，筆者意見(jiàn)，應(yīng)避免稅收對(duì)正常經(jīng)濟(jì)行為的干擾，對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的境內(nèi)服務(wù)外包行為，實(shí)行分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)的，其服務(wù)總承包方在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，允許扣除轉(zhuǎn)包、分包服務(wù)費(fèi)用。

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