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商標(biāo)資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

在傳統(tǒng)的國際會計實務(wù)中,離標(biāo)只能列入資產(chǎn)負(fù)債表中“無形資產(chǎn)”項目內(nèi),按一定的有效期進(jìn)行攤銷,而且列入“無形資產(chǎn)”的商標(biāo)只是“外購商標(biāo)”,不包括“自創(chuàng)商標(biāo)”這種出于謹(jǐn)慎性和保守主義原則的商標(biāo)會計所提供的會計信,已不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實需要。1988年,英國的蘭克?霍維斯?麥克多格公司率先沖破了傳統(tǒng)會計的羈絆,決定在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項目中記載其自行開發(fā)商標(biāo)的價值。這種做法得到了許多英國公司的效仿,也引起了會計理論界和實務(wù)界的廣泛爭論。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,把收購的離標(biāo)列入資產(chǎn)項目,而那些依靠自身努力培育出巨大商標(biāo)資產(chǎn)價值的企業(yè)則不能把商標(biāo)列入資產(chǎn)項目,不利于企業(yè)自創(chuàng)名牌,對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分不利。

1.國內(nèi)外會計準(zhǔn)則對商標(biāo)資產(chǎn)確認(rèn)范圍的規(guī)定

就國外情況而言,美國目前的會計準(zhǔn)則還沒有對商標(biāo)計價問題做出明確規(guī)定,實務(wù)中,采取的是一種謹(jǐn)慎的態(tài)度。但美國會計準(zhǔn)則允許所有的研究開發(fā)支出資本化,這對于離標(biāo)資產(chǎn)的全面確認(rèn)具有推動作用。國際會計準(zhǔn)則委員會曾就商標(biāo)能否計作資產(chǎn)規(guī)定了兩個條件:

(1)商標(biāo)能夠帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益,推動企業(yè)發(fā)展。

(2)能夠?qū)ι虡?biāo)成本或價值進(jìn)行可靠計量。

這兩條標(biāo)準(zhǔn)在實務(wù)中就表現(xiàn)為只對購入商標(biāo)進(jìn)行計量,以購入價格作為購入商標(biāo)資產(chǎn)的價值。英國對于商標(biāo)資產(chǎn)的會計處理主要依據(jù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第22號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告,該公告規(guī)定:由企業(yè)獲得或自已創(chuàng)造的專利權(quán)、商標(biāo)及商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等無形資產(chǎn)可以資本化,無形資產(chǎn)可以其歷史成本或以現(xiàn)行價值反映,除商譽(yù)以外的所有無形資產(chǎn)都可以重新估價。實務(wù)中,英國企業(yè)采取的是一種激進(jìn)的態(tài)度,將可獲得的商標(biāo)資本化,某些公司還將自創(chuàng)商標(biāo)也予以資本化。

我國最新企業(yè)會計準(zhǔn)則“第6號―無形資產(chǎn)”關(guān)于無形資產(chǎn)的定義和規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則基本一致。與舊的會計準(zhǔn)則中研發(fā)費用全部費用化的做法相比,對符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動支出允許資本化,將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)的政策將大大改善高科技企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)或研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平,一定程度上有利于企業(yè)進(jìn)行商標(biāo)資產(chǎn)經(jīng)營。但是,其第十一條規(guī)定,企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2.不對自創(chuàng)商標(biāo)價值進(jìn)行確認(rèn),將會造成以下不利影響

(1)難以適應(yīng)時代發(fā)展和企業(yè)管理的需要。管理實踐及其現(xiàn)實需要是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因,商標(biāo)經(jīng)營管理是企業(yè)培育核心競爭力、壯大成長與持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。創(chuàng)建自己的商標(biāo)甚至于知名品牌以建立企業(yè)核心競爭力,也是21世紀(jì)企業(yè)的基本經(jīng)營目標(biāo)。在此情形下,迫切需要會計提供相關(guān)可靠的商標(biāo)經(jīng)營信息為企業(yè)管理決策服務(wù)。而不對自創(chuàng)商標(biāo)價值進(jìn)行確認(rèn),使企業(yè)無法從會計系統(tǒng)獲取所急需知道的相關(guān)信息,結(jié)果不利于企業(yè)的管理決策,也不利于會計自身的發(fā)展。

(2)不利于投資者了解企業(yè)的真實情況,有礙投資者做出正確決策。

(3)如前所述,商標(biāo)經(jīng)營對中國企業(yè)來說具有特殊重要的意義,對商標(biāo)資產(chǎn)價值不予確認(rèn)將不利于企業(yè)進(jìn)行商標(biāo)經(jīng)營實施品牌戰(zhàn)略、提高管理水平,不利于企業(yè)進(jìn)行國際化經(jīng)營和參與國際競爭。

3.自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)確認(rèn)遇到的困難

外購商標(biāo)資產(chǎn)作為企業(yè)無形資產(chǎn)核算,這已是世界各國通行的做法得到了會計界的廣泛認(rèn)可。這種做法之所以能為會計界廣泛認(rèn)可,原因在于完全符合歷史成本原則使會計信息具有可靠性。會計界雖承認(rèn)自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)也存在著客觀價值但在未經(jīng)市場交易檢驗之前其價值往往是不確定的,常對自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)價值的評估往往出于人們的主觀臆測評估方法亦無規(guī)范要求和程式,更無充分、可靠的原始依據(jù)支撐若要會計對此做出核算,則將嚴(yán)重違反以原始記錄為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)簿記原則。會計迄今只提供了確認(rèn)計量無形資產(chǎn)價值,以無形資產(chǎn)積累下來(已發(fā)生)的費用為依據(jù)的方法,這種方法顯然不適用于對自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)的核算。因為自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)已發(fā)生的費用,在會計上根本無法提供原始記錄而且與自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)價值的本質(zhì)取得未來收益的潛能嚴(yán)重不符。如何評估自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)的未來價值在實務(wù)界是一個具有高度不確定性的難題。

4.商標(biāo)資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)包括外購商標(biāo)和自創(chuàng)商標(biāo)

盡管存在著價值確認(rèn)和計量的難題,自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)價值畢竟是企業(yè)內(nèi)外各界人士普遍關(guān)注的一個問題作為以滿足管理決策信息需要的會計,以“計量技術(shù)不成熟”和“違反傳統(tǒng)會計原則”為由可以為自己不對自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)價值做出反映作時的辯解,但若長期無視管理決策對此信息的迫切需要,必將重削弱會計在現(xiàn)代經(jīng)營管理決策中發(fā)揮的積極作用。

在知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)在激烈的市場競爭中往往十分注重產(chǎn)品的品牌效應(yīng)。企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)與購入的商標(biāo)一樣,都有個創(chuàng)名優(yōu)品牌的過程。而一個成功的品牌產(chǎn)品,往往可以給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益,如中國的海爾品牌。企業(yè)對品牌的塑造、品牌傳播、品牌的提升,都需要進(jìn)行大量的投人。如為宣傳品牌產(chǎn)品而發(fā)生的廣告宣傳費;對侵犯商標(biāo)權(quán)行為進(jìn)行訴訟所發(fā)生的訴訟、聘請律師費等。由此看來企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)與購入的商標(biāo)一樣,都是企業(yè)投資的產(chǎn)物,自創(chuàng)商標(biāo)權(quán)符合資產(chǎn)的般定義,應(yīng)將其作為無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。

正是基于此加拿大與澳大利亞率先在自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)價值會計方面做出了探索把自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)開發(fā)與管理成本納人會計核算領(lǐng)域并提供商標(biāo)資產(chǎn)成本方面的資料借以部分(間接)反映自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)的價值。在法國,無形資產(chǎn)投資委員會設(shè)計了套評估企業(yè)商標(biāo)資產(chǎn)價值的方法,為開展商標(biāo)資產(chǎn)會計核算提供了技術(shù)支持。理論和實務(wù)界都在進(jìn)行著積極的探索和嘗試,將外購和自創(chuàng)商標(biāo)全部納人到商標(biāo)資產(chǎn)確認(rèn)的范圍,以更好的滿足企業(yè)商標(biāo)品牌的經(jīng)營管理和發(fā)展。

因此,在商標(biāo)價值確認(rèn)上,應(yīng)克服傳統(tǒng)會計只對外購商標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)和核算的方法,對企業(yè)的自創(chuàng)商標(biāo)特別是名牌商標(biāo)的資產(chǎn)價值也應(yīng)加以確認(rèn),全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的總資產(chǎn)狀況,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要。

標(biāo)簽：陽泉黔東阜新西安淮北銀川六盤水西藏

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